ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีเงินเพิ่มภาษีอากรค้างตามมาตรา 67 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

มาตรา 11 มาตรา 27 มาตรา 27 ตรี มาตรา 67 ทวิ และมาตรา 68 แห่งประมวลรัษฎากร กค0706-373 2020-12-30

คำถาม

กรณีที่บริษัทฯ ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี (ภ.ง.ด. 51) สำหรับรอบระยะ เวลาบัญชีปี 2547 พร้อมกับชำระภาษีเพียงบางส่วนภาษีส่วนที่ค้างชำระจึงเป็นหนี้ภาษีอากรค้าง บริษัทฯ ต้องรับผิดเสียเงินเพิ่ม ตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งในการยื่นแบบ ภ.ง.ด. 51 ดังกล่าวมีภาษีที่ต้องชำระประมาณ 43 ล้านบาทเศษ และต่อมา บริษัทฯ มีกำไรสุทธิน้อยกว่าตามที่ได้ประมาณการไว้ ซึ่งเมื่อคำนวณกำไรสุทธิให้ถูกต้องแล้ว บริษัทฯ มีภาษีที่ต้องชำระตามแบบ ภ.ง.ด. 51 สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีปี 2547 ประมาณ 4.3 ล้านบาทเศษ หากกรมสรรพากรจะคำนวณเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร กรณีค้างชำระถึงเดือนธันวาคม 2547 ก็สมควรคำนวณจากยอดภาษีประมาณ 4.3 ล้านบาทเศษ มิใช่คำนวณจากยอดภาษีที่แสดงไว้ประมาณ 43 ล้านบาทเศษ กรณีดังกล่าวจะต้องคำนวณเงินเพิ่มตามมาตรา 27แห่งประมวลรัษฎากร จากยอดภาษีจำนวนใด

คำตอบ

บริษัทฯ มีหน้าที่ยื่นรายการประมาณการกำไรสุทธิ (แบบ ภ.ง.ด. 51) พร้อมกับชำระภาษีภายในสองเดือนนับแต่วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาหกเดือนนับตั้งแต่วันแรกของรอบระยะเวลาบัญชีโดยให้คำนวณและชำระภาษีจากจำนวนกึ่งหนึ่งของประมาณการกำไรสุทธิในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นตามมาตรา 67 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี (ภ.ง.ด. 51) สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีปี 2547 โดยแสดงประมาณการกำไรสุทธิพร้อมกับชำระภาษีเพียงบางส่วน ภาษีส่วนที่ค้างชำระจึงเป็นหนี้ภาษีอากรค้างตามมาตรา 12 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ต้องรับผิดเสียเงินเพิ่ม ตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร โดยต้องคำนวณเงินเพิ่มจากเงินภาษีตามที่ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 51 จำนวนเงินประมาณ 43 ล้านบาทเศษ แม้ต่อมาบริษัทฯ จะมีกำไรสุทธิน้อยกว่าตามที่ได้ประมาณการไว้ ก็ไม่มีผลลบล้างจำนวนภาษีที่ต้องชำระตามแบบ ภ.ง.ด. 51 ฉบับที่ได้ยื่นไว้แล้ว เนื่องจาก ถือว่าการยื่นแบบ ภ.ง.ด. 51 มีผลสมบูรณ์ตามมาตรา 11 และมาตรา 67 ทวิ แห่งประมวล รัษฎากรแล้ว อย่างไรก็ตาม การชำระภาษีตามมาตรา 67 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร เป็นเครดิตภาษีในการคำนวณภาษีตามมาตรา 68 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีสิทธิที่จะนำภาษีที่ชำระไว้ตามแบบ ภ.ง.ด. 51 ไปถือเป็นเครดิตภาษีตามแบบ ภ.ง.ด. 50 สำหรับ รอบระยะเวลาบัญชีปี 2547 และหากการคำนวณภาษีปรากฏว่า บริษัทฯ มีภาษีที่ชำระไว้เกิน บริษัทฯ ก็มีสิทธิที่จะยื่นคำร้องขอคืนภายในสามปีนับแต่วันสุดท้ายแห่งกำหนดเวลายื่นรายการภาษีตามที่กฎหมายกำหนดตามมาตรา 27 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร