ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินได้ของครูสัญชาติอังกฤษที่เข้ามาสอนหนังสือในประเทศไทย

มาตรา 41 ข้อ 1 และข้อ 21 แห่งอนุสัญญาฯ ไทย-อังกฤษ กค0706-12112 2020-12-30

คำถาม

          ครูสัญชาติอังกฤษเดินทางเข้ามาสอนหนังสือที่โรงเรียน บ. ซึ่งเป็นโรงเรียนนานาชาติ โดยมีกำหนดระยะเวลาการจ้าง ตามสัญญาสองฉบับต่อเนื่องกัน คือ ฉบับแรก ตั้งแต่วันที่ 19 สิงหาคม 2545 ถึงวันที่ 18 สิงหาคม 2547 เป็นเวลา 2 ปี และฉบับที่สองตั้งแต่วันที่ 19 สิงหาคม 2547 ถึง 31 สิงหาคม 2549 เป็นเวลา 2 ปี 13 วัน ซึ่งครูสัญชาติอังกฤษ อ้างว่า เงิน ค่าตอบแทนจากสัญญาจ้างงานฉบับแรกไม่มีภาระภาษีใด ๆ ในประเทศไทย เนื่องจากตามข้อ 1 และข้อ 21 แห่งอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและป้องกันการเลี่ยงรัษฎากรระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับรัฐบาลแห่งสหราชอาณาจักร อังกฤษและไอร์แลนด์เหนือในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ ที่ยกเว้นภาษีสำหรับค่าตอบแทนในการสอนให้แก่ ครูผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหราชอาณาจักร และได้เข้ามาสอนในประเทศไทยเป็นระยะเวลาไม่เกิน 2 ปี
          จึงหารือว่า
          1. ครูสัญชาติอังกฤษ จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้จากค่าตอบแทนจากการสอนในช่วงระยะเวลา 2 ปีแรก หรือไม่
          2. อนุสัญญาดังกล่าว สามารถใช้กับครูที่มีถิ่นที่อยู่ในเครือจักรภพอังกฤษอื่น ๆ หรือไม่

คำตอบ

          1. เนื่องจากครูซึ่งมีถิ่นที่อยู่ในทางภาษีในสหราชอาณาจักรอังกฤษได้ทำสัญญารับจ้างสอนเป็นหนังสือจำนวน 2 ฉบับ คือ สัญญาฉบับแรกเป็นเวลา 2 ปี มีระยะเวลาการจ้างตั้งแต่วันที่ 19 สิงหาคม 2545 ถึงวันที่ 18 สิงหาคม 2547 และสัญญาจ้างฉบับที่ 2 เป็นเวลา 2 ปี 13 วัน ตั้งแต่วันที่ 19 สิงหาคม 2547 ถึง 31 สิงหาคม 2549 ซึ่งมีระยะเวลาต่อเนื่องจากสัญญา ฉบับแรกกรณีดังกล่าวจึงเป็นกรณีที่เห็นได้ว่า ครูสัญชาติอังกฤษมีเจตนาชัดแจ้งตั้งแต่แรกที่จะเข้ามาเยือนประเทศไทยเพื่อ ความมุ่งประสงค์ในการสอนเป็นระยะเวลาเกินกว่า 2 ปี นับจากวันที่ได้เดินทางเข้ามาในประเทศไทยเป็นครั้งแรก ดังนั้น แม้ครูสัญชาติอังกฤษได้มีการทำสัญญารับจ้างสอนเป็นหนังสือแยกเป็น 2 ฉบับ โดยมีระยะเวลาของสัญญาฉบับละไม่เกิน 2 ปี ก็ตาม
          กรณีดังกล่าวถือว่า ครูสัญชาติอังกฤษอยู่ในประเทศไทยเพื่อสอนหนังสือเกินกว่าระยะเวลา 2 ปี ครูสัญชาติ อังกฤษ จึงไม่ได้รับสิทธิในการยกเว้นภาษีเงินได้ในประเทศไทย สำหรับค่าตอบแทนจากการสอนตามข้อ 21 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาระหว่างราชอาณาจักรไทยกับสหราชอาณาจักรอังกฤษและไอร์แลนด์เหนือฯ ประกอบกับมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 ครูสัญชาติ อังกฤษมีหน้าที่ต้องนำค่าตอบแทนที่ได้รับทั้งหมดจากการสอนหนังสือในประเทศไทย มาเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาใน ประเทศไทย ตามมาตรา 41 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร
          2. อนุสัญญาดังกล่าว ใช้บังคับแก่บุคคลผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหราชอาณาจักรอังกฤษ และไอร์แลนด์เหนือหรือในประเทศไทย เท่านั้น ตามข้อ 1 และข้อ 3 วรรคหนึ่ง (ก) และ (ข) แห่งอนุสัญญาระหว่างราชอาณาจักรไทยกับสหราชอาณาจักรอังกฤษ และไอร์แลนด์เหนือฯ