เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีกิจการร่วมค้าเลิกประกอบกิจการและขอคืนภาษีเงินได้นิติบุคคล

๑. กิจการร่วมค้า เอ.พี. (กิจการร่วมค้าฯ) จัดตั้งขึ้นเมื่อวันที่ ๒๒ พฤศจิกายน ๒๕๕๓ โดยบริษัท B จำกัด (บริษัท B) และบริษัท C บริษัท ) มีวัตถุประสงค์เพื่อประกอบกิจการรับเหมาก่อสร้าง งานขุดลอกร่องน้ำ และงานอื่นๆ โดยการเข้าร่วมประมูลงานของหน่วยราชการหรืองานเอกชนอื่นๆ ทั้งในประเทศและต่างประเทศ รวมเวลา ๒ ปี มีรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ ๒๒ พฤศจิกายน ถึงวันที่ ๒๑ พฤศจิกายนของทุกปี กิจการร่วมค้าฯ ยื่นจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.๐๑) เมื่อวันที่ ๒๖ พฤศจิกายน ๒๕๕๓ ๒. กิจการร่วมค้าฯ ยื่นคำขอแจ้งการเปลี่ยนแปลงทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.๐๙) ระบุวันแจ้งเลิกประกอบกิจการ คือ วันที่ ๑๐ กรกฎาคม ๒๕๕๖ พร้อมกับคืนใบทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มต่อ สท.กรุงเทพมหานคร ๒๖ เมื่อวันที่ ๑๑ กรกฎาคม ๒๕๕๖ ๓. กิจการร่วมค้าฯ ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคล (ภ.ง.ด.๕๐) สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ ๒๒ พฤศจิกายน ๒๕๕๕ ถึงวันที่ ๒๑ พฤศจิกายน ๒๕๕๖ มีภาษีชำระเกินและลงชื่อขอคืนภาษีไว้ตามแบบ ภ.ง.ด.๕๐ เมื่อวันที่ ๑๘ เมษายน ๒๕๕๗ ๔. กิจการร่วมค้าฯ ยื่นคำร้องขอคืนบัตรประจำตัวผู้เสียภาษี (ล.ป.๑๐.๓) ระบุแจ้งเลิกประกอบกิจการ เมื่อวันที่ ๑๐ กรกฎาคม ๒๕๕๖ ต่อ สท.กรุงเทพมหานคร ๒๖ เมื่อวันที่ ๑ พฤศจิกายน ๒๕๕๙ ข้อหารือ ดังนี้ ๑. กรณีที่กิจการร่วมค้าฯ เลิกประกอบกิจการและยื่นแบบ ภ.พ.๐๙ แจ้งเลิกกิจการโดยระบุวันที่เลิกกิจการ คือ วันที่ ๑๐ กรกฎาคม ๒๕๕๖ พร้อมกับคืนใบทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันที่ ๑๑กรกฎาคม ๒๕๕๖ วันใดถือเป็นวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี ๒. กรณีที่กิจการร่วมค้าฯ ยื่นแบบ ภ.ง.ด.๕๐ สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ ๒๒ พฤศจิกายน ๒๕๕๕ ถึงวันที่ ๒๑ พฤศจิกายน ๒๕๕๖ มีภาษีชำระเกินและลงชื่อขอคืนภาษีไว้ในแบบ ภ.ง.ด.๕๐ เมื่อวันที่ ๑๘ เมษายน ๒๕๕๗ กิจการร่วมค้ามีสิทธิได้รับคืนภาษี หรือไม่

๑. กรณีกิจการร่วมค้าฯ ซึ่งจัดตั้งขึ้นเมื่อวันที่ ๒๒ พฤศจิกายน ๒๕๕๓ มีรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ ๒๒ พฤศจิกายน ถึงวันที่ ๒๑ พฤศจิกายนของปีถัดไป และกิจการร่วมค้าฯ ได้ทำหนังสือเลิกกิจการร่วมค้า ลงวันที่ ๑๐ กรกฎาคม ๒๕๕๖ กิจการร่วมค้าฯ ได้ยื่นแบบ ภ.พ.๐๙ เมื่อวันที่ ๑๑ กรกฎาคม ๒๕๕๖ แจ้งเลิกกิจการ ระบุวันที่เลิกกิจการ คือ วันที่ ๑๐ กรกฎาคม ๒๕๕๖ และเมื่อวันที่ ๑ พฤศจิกายน ๒๕๕๙ กิจการร่วมค้าฯ ได้ยื่นคำร้องขอคืนบัตรประจำตัวผู้เสียภาษี (ล.ป.๑๐.๓) โดยระบุแจ้งเลิกประกอบกิจการ เมื่อวันที่ ๑๐ กรกฎาคม ๒๕๕๖ กิจการร่วมค้าฯ จึงมีเจตนาเลิกกิจการวันที่ ๑๐ กรกฎาคม ๒๕๕๖ ดังนั้น รอบระยะเวลาบัญชีที่เลิกกิจการ จึงเริ่มตั้งแต่วันที่ ๒๒ พฤศจิกายน ๒๕๕๕ ถึงวันที่ ๑๐ กรกฎาคม ๒๕๕๖ กิจการร่วมค้าฯ มีหน้าที่ยื่นรายการและเสียภาษีตามแบบ ภ.ง.ด.๕๐ ตามมาตรา ๖๘ และมาตรา ๗๒ แห่งประมวลรัษฎากร ๒. กรณีกิจการร่วมค้าฯ มีวันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชี คือ วันที่ ๑๐ กรกฎาคม ๒๕๕๖กิจการร่วมค้าฯ มีหน้าที่ยื่นแบบ ภ.ง.ด.๕๐ สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ ๒๒ พฤศจิกายน ๒๕๕๕ถึงวันที่ ๑๐ กรกฎาคม ๒๕๕๖ ภายในหนึ่งร้อยห้าสิบวันนับแต่วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชีดังกล่าว แต่เนื่องจากกิจการร่วมค้าฯ ยื่นแบบ ภ.ง.ด.๕๐ โดยแสดงรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ ๒๒ พฤศจิกายน ๒๕๕๕ ถึงวันที่๒๑ พฤศจิกายน ๒๕๕๖ ซึ่งมีภาษีชำระเกิน และกิจการร่วมค้าฯ ได้ลงลายมือชื่อขอคืนไว้แล้ว เมื่อวันที่ ๑๘เมษายน ๒๕๕๗ จึงเป็นกรณียื่นแบบ ภ.ง.ด.๕๐ เกินกำหนดเวลาตามมาตรา ๖๙ แห่งประมวลรัษฎากรกิจการร่วมค้าฯ มีสิทธิยื่นคำร้องขอคืนเงินภาษีได้ภายใน ๓ ปี นับแต่วันที่ได้ยื่นรายการตามมาตรา ๒๗ ตรี (๑)แห่งประมวลรัษฎากร จึงเป็นกรณีขอคืนภาษีภายในสามปีนับแต่วันสุดท้ายแห่งกำหนดเวลายื่นรายการตามที่กฎหมายกำหนดตามมาตรา ๒๗ ตรี (๑) แห่งประมวลรัษฎากร