ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีจ่ายเงินผลประโยชน์

          บริษัทฯ ได้รับอนุญาตให้จัดตั้งวิทยาลัยฯ และวิทยาลัยฯ มีรายได้อื่นนอกจากกิจการโรงเรียนเอกชนตามกฎหมาย ว่าด้วยโรงเรียนเอกชนหรือกิจการสถาบันอุดมศึกษาเอกชนตามกฎหมายว่าด้วยสถาบันอุดมศึกษาเอกชน จึงมิได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกำไรสุทธิของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้จากกิจการโรงเรียนเอกชนตามกฎหมายว่าด้วย โรงเรียนเอกชนที่ตั้งขึ้นตามพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 284) พ.ศ. 2538 ต่อมาวิทยาลัยฯ จ่ายเงินค่าผลประโยชน์ให้กับบริษัทฯ เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่ง ประมวลรัษฎากร วิทยาลัยฯ จึงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/1 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 แต่วิทยาลัยฯ ได้โต้แย้งว่า เงินค่าผลประโยชน์ดังกล่าวเป็นเงินส่วนแบ่งกำไรตามมาตรา 40(4)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร โดยมีข้อเท็จจริงดังนี้
          1. วิทยาลัยฯ จัดตั้งขึ้นตามพระราชบัญญัติสถาบันอุดมศึกษาเอกชนพ.ศ. 2522 ซึ่งยกเลิกโดย พระราชบัญญัติ สถาบันอุดมศึกษาเอกชน พ.ศ. 2546 โดยบริษัทฯ เป็นผู้ขออนุญาตจัดตั้งวิทยาลัยฯ และได้รับอนุญาตให้จัดตั้งตามใบอนุญาต ให้จัดตั้งสถาบันอุดมศึกษาเอกชน (ทม.9) ที่ 3/2539 ลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2539 และจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม เมื่อวันที่ 24 กันยายน 2539
          2. วิทยาลัยฯ ประกอบกิจการด้านการศึกษา โดยมีรายได้ ดังนี้
               2.1 รายได้จากการให้บริการด้านการศึกษาระดับปริญญาตรี สาขาต่าง ๆ ซึ่งเป็นรายได้ที่เกิดจากค่าขึ้นทะเบียน ค่าลงทะเบียน ค่าบำรุงการศึกษา ค่าธรรมเนียมอื่น ๆ
               2.2 รายได้จากการขายตำราเรียนและอุปกรณ์การศึกษาให้แก่นักเรียน นักศึกษา
               2.3 รายได้จากค่าเช่าที่วิทยาลัยฯ ให้มหาวิทยาลัย บ. เช่าเพื่อการศึกษา ตามสัญญาเช่า
               2.4 รายได้จากการให้บุคคลธรรมดาเช่าเพื่อจำหน่ายอาหารและเครื่องดื่ม
               2.5 รายได้ค่าธรรมเนียมจากการทดสอบฝีมือแรงงานให้กับบุคคลภายนอกโดยวิทยาลัยฯ ร่วมกับกรมพัฒนาฝีมือแรงงาน
               2.6 รายได้จากการฝึกอบรมให้กับบริษัทฯ หรือหน่วยงานต่าง ๆ
               2.7 รายได้ค่าสาธารณูปโภคที่เก็บจากผู้เช่า เช่น ค่าน้ำ ค่าไฟฟ้า
          3. วิทยาลัยฯ จ่ายเงินผลประโยชน์ที่เกิดจากกำไรของวิทยาลัยฯ ให้กับบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้รับใบอนุญาต ตามมาตรา 66 แห่งพระราชบัญญัติสถาบันอุดมศึกษาเอกชน พ.ศ. 2546